融资租赁业务增值税政策解析


编辑:sea_yzj 发布时间:2019-04-09


  丁以文:中税集团 专业技术中心
  
  张雅丽:中税标准 银行保险部
  
  王 锋:中税标准 银行保险部
  
  融资租赁(financiallease) 作为集融资与融物、贸易与技术更新于一体的新型金融产业,是目前国际上最为普遍、最基本的非银行金融形式。 融资租赁业务增值税政策历经多次调整,直至2016年5月营改增全面推行后方才基本确定增值税征税规则。本文试就融资租赁业务如何适用增值税政策作个全面解析。
  
  一、融资租赁的特征与功能
  
  (一)融资租赁的定义
  
  融资租赁是指出租人根据承租人对租赁物件的特定要求和对供货人的选择,出资向供货人购买租赁物件,并租给承租人使用,承租人则分期向出租人支付租金,在租赁期内租赁物件的所有权属于出租人所有,承租人拥有租赁物件的使用权。租期届满,租金支付完毕并且承租人根据融资租赁合同的规定履行完全部义务后,对租赁物的归属没有约定的或者约定不明的,可以协议补充;不能达成补充协议的,按照合同有关条款或者交易习惯确定,仍然不能确定的,租赁物件所有权归出租人所有。
  
  (二)融资租赁的具体特征
  
  融资租赁的特征一般归纳为五个方面:
  
  1.租赁物由承租人决定,出租人出资购买并租赁给承租人使用,并且在租赁期间内只能租给一个企业使用。
  
  2.承租人负责检查验收制造商所提供的租赁物,对该租赁物的质量与技术条件出租人不向承租人做出担保。
  
  3.出租人保留租赁物的所有权,承租人在租赁期间支付租金而享有使用权,并负责租赁期间租赁物的管理、维修和保养。
  
  4.租赁合同一经签订,在租赁期间任何一方均无权单方面撤销合同。只有租赁物毁坏或被证明为已丧失使用价值的情况下方能中止执行合同,无故毁约则要支付相当重的罚金。
  
  5.租期结束后,承租人一般对租赁物有留购和退租两种选择,若要留购,购买价格可由租赁双方协商确定。
  
  (三)融资租赁的主要功能
  
  1.融资功能。融资租赁从其本质上看是以融通资金为目的的,它是为解决企业资金不足的问题而产生。需要添置设备的企业只须付少量资金就能使用到所需设备进行生产,相当于为企业提供了一笔中长期贷款。
  
  2.促销功能。融资租赁可以用“以租代销”的形式,为生产企业提供金融服务。一可避免生产企业存货太多,导致流通环节的不畅通,有利于社会总资金的加速周转和国家整体效益的提高;二可扩大产品销路,加强产品在国内外市场上的竞争能力。
  
  3.投资功能。租赁业务也是一种投资行为。租赁公司对租赁项目具有选择权,可以挑选一些风险较小、收益较高以及国家产业倾斜的项目给予资金支持。同时一些拥有闲散资金、闲散设备的企业也可以通过融资租赁使其资产增值。而融资租赁作为一种投资手段,使资金既有专用性,又改善了企业的资产质量,使中小企业实现技术、设备的更新改造。
  
  4.资产管理功能。融资租赁将资金运动与实物运动联系起来。因为租赁物的所有权在租赁公司,所以租赁公司有责任对租赁资产进行管理、监督,控制资产流向。随着融资租赁业务的不断发展,还可利用设备生产者为设备的承租方提供维修、保养和产品升级换代等特别服务,使其经常能使用上先进的设备,降低使用成本和设备淘汰的风险,尤其是对于售价高、技术性强、无形损耗快或利用率不高的设备有较大好处。
  
  二、融资租赁业务适用增值税政策解析
  
  《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号,以下简称36号文件)中关于融资租赁业务增值税政策的规定主要有三部分:第一部分在附件1的《销售服务、无形资产、不动产注释》中,主要是规定了融资租赁业务适用的增值税税目;第二部分在附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》,主要是规定了融资租赁业务的增值税具体计税方法;第三部分在附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》,主要是规定了营改增试点期间融资租赁企业可享受的增值税优惠政策。
  
  (一)融资租赁业务适用税目
  
  《销售服务、无形资产、不动产注释》将融资租赁服务分为售后回租和直租两类,并规定售后回租按贷款税目缴税,直租按租赁服务缴税。具体政策规定及解析如下:
  
  1.售后回租业务
  
  (1)政策规定
  
  36号文件附件1中的《销售服务、无形资产、不动产注释》的贷款服务税目有如下规定:
  
  “各种占用、拆借资金取得的收入,包括金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入,以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入,按照贷款服务缴纳增值税。


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