浅析融资租赁手续费


编辑:张胜 发布时间:2019-04-15


  一、导读
  
  在融资租赁行业,就出租人、承租人之间开展的融资租赁业务,由出租人按照融资本金的一定比例收取手续费/服务费/咨询费(实务中,根据各家融资租赁公司合同文本的制定要求、会计收入确认要求、财务开票要求,就融资租赁业务收取的“手续费”,一般表述为手续费、服务费、咨询费、咨询服务费等。为便于表述,如无特殊说明的,本文将就融资租赁合同项下的相应费用表述为“手续费”,咨询服务合同项下的相应费用表述为“咨询费”。)的操作方式较为普遍。但是,如果出租人的融资租赁相关合同关于手续费的约定存在缺陷的,或出租人就手续费的收取采用“与融资本金抵扣”方式完成的,则可能在诉讼、仲裁阶段面临手续费金额在计息本金或租金中被扣减的风险。此外,鉴于大部分为出租人提供审计服务工作的会计师事务所就出租人在融资租赁前期一次性确认手续费收入的做法可能采取保留意见;目前国内税法规定融资租赁售后回租业务相关的手续费只能开具增值税普通发票导致承租人无法享受进项抵扣,因此实务中,不少出租人与承租人通过另行签署与《融资租赁合同》不挂钩的《咨询服务合同》的方式,实现确认收入的目的。但实践中,上述单独签署的《咨询服务合同》也可能在诉讼、仲裁阶段引发争议,承租人会对此提出明确的属于格式条款、金额过高等抗辩理由。
  
  本文将结合团队代理的首例于上海市高级人民法院一审的融资租赁合同纠纷,分析融资租赁手续费的相关法律问题,并从手续费相关合同条款的设计、合同安排角度,对出租人作出提示。
  
  二、案例分享
  
  2014年,某出租人与某承租人签署了《融资租赁合同(售后回租)》(以下简称“主合同”),主合同约定承租人应向出租人支付相当于融资本金7.5%的服务费3000余万元,并约定无论主合同是否得到履行,承租人已经支付的服务费均不予以退还。
  
  2016年,承租人在主合同项下发生逾期,本团队代理出租人于上海市高级人民法院提出诉讼,主张主合同加速到期、承租人支付未付租金等。在案件审理过程中,承租人提出主合同关于服务费的条款是格式条款,加重了承租人的责任,应将服务费从租金中予以扣除。此外,承租人亦认为就本案诉讼当时的行业情况而言,出租人就该笔融资租赁业务收取的服务费金额偏高。
  
  经过团队在诉讼过程中的举证、论证,法院最终接受了收取服务费属于融资租赁行业惯例的观点,也确认了本案主合同关于服务费的约定为出租人、承租人充分协商拟定,不属于格式条款。
  
  三、律师评述
  
  本案中,出租人在主合同中并未采用融资租赁行业使用频率较高的“手续费”定义,而采用了“服务费”的定义。据团队律师与出租人核实,上述定义为合同签署当时,出租人为满足财务角度开具发票及收入确认要求作出的调整。根据审判结果分析,“手续费”定义的调整并未对本案的审理结果产生影响。此外,本案出租人的合同条款设计较为规范,除了主合同关于服务费的约定外,还单独由承租人向出租人出具了一份《确认函》,确认出租人已向承租人提供了财务分析咨询服务,承租人同意向出租人支付服务费。考虑到本案承租人的抗辩理由,团队律师在案件审理阶段将上述《确认函》作为服务费约定不属于格式合同、出租人根据合同约定有权收取服务费的补充证据向法院提交,亦获得了法院的认可。
  
  综上,虽然本案中出租人收取了高于行业平均水平的融资租赁服务费,有赖于出租人严密的合同条款设计,出租人在本案中提出的全部诉讼请求最终均获得了法院的支持。
  
  四、融资租赁手续费相关法律问题分析
  
  1、融资租赁手续费是否必须在《融资租赁合同》中进行约定
  
  严格来说,该问题并不单纯是一个法律问题,《融资租赁合同》中是否直接约定手续费,将对出租人的收入确认、承租人取得的发票能否享受进项抵扣产生影响。
  
  (1)会计准则层面——出租人收入确认
  
  《企业会计准则第14号——收入(2017修订)》第六条第二款规定:“对于不符合本准则第五条规定的合同,企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务,且已向客户收取的对价无需退回时,才能将已收取的对价确认为收入;否则,应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。没有商业实质的非货币性资产交换,不确认收入。”对于上述规定,财政部会计司编写组编著的《<企业会计准则第14号——收入>应用指南(2018)》进一步明确:“对于在某一时段内履行的履约义务,企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入,但是,履约进度不能合理确定的除外。”
  
  对于一笔投放金融较大的融资租赁业务而言,租赁期往往为三到五年甚至更长时间。考虑到上述会计准则的规定,为融资租赁公司提供审计服务的会计师往往认为出租人向承租人提供的融资租赁服务实际以租赁期为基础、按租金收取进度分期提供。因此,即使出租人在融资租赁业务开展前一次性收取了全部融资租赁手续费的,也应当就相应的手续费按租赁期及租金回收进度,分期确认收入。


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